Порядок и правила выплаты выходного пособия при увольнении по сокращению штатов — налогообложение. Страховые взносы на пособие при сокращении Компенсация при сокращении какими налогами облагается

В статье:

Некоторые организации выплачивают своим сотрудникам во время увольнении выходное пособие. Многие задаются вопросами, облагаются ли эти доходы налогами, а в частности налогом НДФЛ? Величина социального налога будет зависеть от различных факторов.

Облагается ли выходное пособие НДФЛ

Выходное пособие в случае увольнения выплачивается лишь в некоторых случаях. Перед тем как ответить на вопрос, облагается ли выходное пособие НДФЛ, попробуем разобраться, в каких случаях оно выплачивается увольняющемуся сотруднику. Все основания описаны в ТК, а именно в статье под номером 178. К данным основаниям относятся следующие:

• Имеет место сокращение штата сотрудников или предприятие подлежит полной ликвидации.
• Сотрудник призывается на военную службу или на альтернативную гражданскую службу.
• Отказ сотрудника переводиться в другое место, когда перевод основан на медицинском выводе или когда работодатель не может предоставить нового места труда.
• На место уволенного сотрудника приходит служащий, который ранее занимал данную должность.
• Отказ служащего продолжать службу в связи с тем, что некоторые условия трудового контракта были изменены.
• Признание работника недееспособным к данной трудовой деятельности.

Данное пособие должно быть выплачено и в той ситуации, когда трудовой договор был разорван по причине нарушения правил не по вине служащего.

Теперь разберемся, в каких случаях выходное пособие облагается НДФЛ. Этот налог должны выплачивать все лица, которые занимаются какой-либо трудовой активностью на территории РФ. Процесс выплат обычно выполняется нанимателем, так как он обычно признается налоговым агентом. Лица, которые ведут частную практику, должны самостоятельным образом составлять налоговую декларацию и оплачивать налог.

Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении

Одним из самых часто образующимся вопросов является, облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении? Ответ в таком случае не может быть однозначным, так как зависит от многих факторов. Увольнение может быть осуществлено по соглашению работника и нанимателя или в случае сокращения. В первом случае налог НДФЛ будет облагаться на пособие в следующих случаях:

• Если размер пособия превышает размер зарплаты служащего за три месяца.
• Если размер пособия превышает размер заработка служащего за последние 6 месяцев, в случае, когда речь идет о трудовой активности в регионах Крайнего севера, или в прилегающих регионах.

Если в пособие включена зарплата за последний рабочий месяц, то оно также должно облагаться налогом НДФЛ. Данное правило не будет применено в том случае, если сотрудник уволился не по собственному желанию.

Налогообложению не подлежат все выплаты связанные с увольнением работников, кроме одного случая. Этот налог применят к пособию служащего, который был уволен по причине совершения недопустимых действий. В таком случае наниматель должен будет доказать факт нарушений трудовой дисциплины со стороны сотрудника.

Облагается ли НДФЛ выходное пособие при сокращении

Многие люди задаются вопросом, облагается ли НДФЛ выходное пособие при сокращении? Может возникнуть такая ситуация, что предприятие собираются ликвидировать и тогда сотрудника могут сократить. Поскольку работник потерял место работы не по своей вине, то ему полагается компенсация в виде пособия. Размер пособия определяется исходя из того, какую зарплату получал сотрудник, сколько у него было рабочих дней и других нюансов. Стоит отметить, что такое пособие не облагается налогом НДФЛ.

Сокращенный сотрудник должен знать еще один важный нюанс. Если он после сокращения не нашел другую работу, он может потребовать выплаты пособие за следующие 2 месяца после увольнения. Эти выплаты также не будут облагаться налогом.

Для того чтобы получить пособие за 2 месяца после увольнения, работник должен стать на учет биржи труда. Если в течение 2 месяцев для него не нашли новое место работы, то только в данном случае он получит дополнительный выплаты.

Помимо пособия сокращенный сотрудник может получить и другие выплаты не облагаемые НДФЛ, такие как:

• Заработная плата за период с последней выплаты и до того момента, пока сотрудник не был сокращен.
• Если ежегодный отпуск не был использован, то за него полагается компенсация. Стоит помнить о том, что отпуск полагается только тем служащим, которые отработали на предприятии не менее полугода.
• Работнику может быть выплачена и премия за хорошо выполненную работу. Стоит отметить, что законом не установлена максимальная сумма пособия, однако минимального размера потребуется придерживаться.
• Если работник был сокращен раньше того момента, когда его об этом предупредили, то ему полагается дополнительная компенсация.

Многие сотрудники, которых предупредили о ликвидации предприятия, задаются вопросом, каким будет размер выходного пособия.

Для расчета потребуется использовать следующую формулу: Размер пособия = РД * СДЗ .

Для того чтобы сделать расчет потребуется разобраться с аббревиатурами формулы. РД в данном случае означает количество рабочих дней, отработанных после начисления последней зарплаты. СДЗ – расшифровывается как среднедневная зарплата работника. Для того чтобы рассчитать среднедневная зарплата используется следующая формула: СДЗ = ЗП / ОД, где ЗП – это зарплата за расчетный период вместе с различными премиями. Обычно расчетный период составляет 12 месяцев. ОД расшифровывается как число отработанных дней.

Для того чтобы максимально точно выполнить расчет выходного пособия необходимо соблюдать следующие нюансы:

• В учет берутся только трудовые дни, тогда как праздники и выходные не принимаются во внимание.
• Социальные выплаты также не берутся в расчет.
• Расчет будет выполнен одинаково, независимо от того какой тип оплаты труда использовался.

Видео: Выходное пособие при увольнение

Уплата каких страховых взносов, налогов, НДФЛ и в каких случаях необходима при увольнении или сокращение сотрудника — об этом коротко в следующем видео обзоре.

Все работники, которых увольняют с должности, знают, что им положен расчет за отработанный период, однако, не каждому, кто вынужден остаться «на улице» по прямой или косвенной вине работодателя, известно о праве на получение дополнительных выплат – выходного пособия.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Здесь вы найдете не только общую информацию о выходных пособиях при увольнении, но и о конкретном виде этой материальной помощи — пособии при увольнении в связи с сокращением штата работодателя, о том, как оно начисляется, подлежит ли налогообложению и когда должно быть выплачено. Статья будет интересна участникам трудовых правоотношений, служащим отделов кадров и бухгалтерам.

Последняя выплата

Выходное пособие – предусмотренная ТК РФ, материальная помощь, которая выплачивается тем, кого увольняют не по «плохим» статьям нормативного акта (совершение аморального проступка, прогул, пьянство на рабочем месте). Право на получение выходного пособия имеют все категории увольняемых, обозначенные в специальном Законе, независимо от должности, стажа работы, выполняемой трудовой функции, пола и социального статуса. Эту помощь платят и работающим пенсионерам, которые приравнены в правах к трудоспособным по возрасту сотрудникам.

Кроме того, лишение пенсионеров «отступных», расценивается как дискриминация работников по возрастному признаку, что, в свою очередь, грозит санкциями администрации работодателя.

Целью выплаты выходного пособия является оказание финансовой поддержки увольняемым работникам в период поиска работы. Также такую помощь можно назвать материальной компенсацией за потерю работы по «косвенной вине» работодателя (например, при сокращении штата, при невозможности переезда в другую местность в связи со сменой предприятием места нахождения) или поощрительной помощью тем, кто обязан отдать государству долг, увольняясь по причине необходимости прохождения срочной воинской или альтернативной службы.

Кому положено выходное пособие?

Глава 27 ТК РФ устанавливает исчерпывающий перечень категорий увольняемых, которым положена выплата выходного пособия.

Это лица, которые вынуждены прекратить трудовые правоотношения с работодателем по причине:

1. Отказа переводится в другую местность вместе с предприятием при смене им места расположения;
2. Отказа от выполнения трудовой функции по причине изменения существенных условий труда или положений трудового договора;
3. Несоответствия квалификации и навыков работника занимаемой должности;
4. Невозможности выполнения трудовой функции по причине резкого ухудшения здоровья;
5. Восстановления в должности работника, на месте которого трудится увольняемый;
6. Грубого нарушения работодателем норм действующего трудового законодательства (систематического или единовременного), положений коллективного или трудового договора
7. Призыва на срочную воинскую или альтернативную службу. При этих формулировках увольнения, работник получает помощь в размере среднего двухнедельного заработка.
8. Ликвидации, реорганизации, сокращения должности работника.

В этом случае увольняемый имеет право на выходное пособие, равное среднемесячному заработку.

Коллективный и/или трудовой договор может вмещать пункты, согласно которым предусмотрен увеличенный размер выходного пособия или его выплата больший, нежели установлено законодательством, период. При составлении договорной документации необходимо учитывать правило, при котором положение сторон соглашения может быть только улучшено, по сравнению с имеющимися правовыми нормами.

Например, по закону при увольнении в связи с сокращением штата, выходное пособие оплачивается в виде единоразовой помощи на месяц, последующий за датой увольнения . В особых случаях оплачивается второй месяц (очень редко – 3-й) после увольнения, при условии, что бывший работник не может трудоустроиться по независимым от него причинам и зарегистрировался в местной службе занятости в срок 2 недели от даты увольнения. Положения коллективного договора могут продлить термин выплат или увеличить их размер. Урезание количества и/или качества благ, предусмотренных нормативными актами, считается незаконным.

Как рассчитать выходное пособие при сокращении штата в 2019 году

В текущем году Правительство РФ совместно с Государственной Думой приняло ряд документов, значительно улучшивших судьбу увольняемых в связи с сокращением штата в части получения компенсационных выплат. Ниже приведен порядок расчета и выплат материальной помощи.

Исходные данные

П.2 ч.1 ст. 82 ТК РФ закрепила размер выходного пособия для работников, чью должность сократили, — помощь не должна быть меньше среднемесячного заработка. Большая сумма, как указывалось ранее, может прописываться в коллективном и/или трудовом договоре.

Примечательно, что понятие «среднемесячный заработок» при начислении выходного пособия не рассматривается законодателем в виде среднего арифметического числа, полученного при делении суммы начислений за определенный период времени, на конкретное количество месяцев.

Поскольку пособие выплачивается для восполнения финансовых потерь на месяц, следующий за датой увольнения, то за основу будущих начислений берется среднедневной заработок увольняемого, который необходимо определить, исходя из трудового дохода за последний год (в пересчете на фактически отработанные дни) перед датой увольнения.

Для начала необходимо определить, какие начисления являются составляющими среднедневного дохода гражданина и учитываются при расчете суммы выходного пособия при сокращении его должности.

1. Основная заработная плата, установленная согласно должностному окладу, тарифной сетке или положениям контракта.
2. Надбавки и доплаты за:
   • сверхурочные работы и работы в ночное время;
   • совмещений профессий и должностей;
   • выполнение повышенных норм работы, интенсивность трудовой нагрузки;
   • высокий профессионализм.

Все начисления суммируются в «чистом» виде, то есть без исчисления налогов и других взысканий (например, тех, что положены по решению суда при уплате алиментов или кредитной задолженности).

Не все доходы работника могут составить массу его среднедневного заработка.

Так, не суммируются:

• премии за выполнение одноразовых поручений, не связанных с выполнением трудовой функции;
• компенсационные выплаты (например, за неиспользованный отпуск или оплата командировочных) и материальная помощь (так как она непосредственно заработком не является);
• премии, полученные за полезные изобретения или рационализаторские предложения;
• денежные вознаграждения за участие в соревнованиях, даже если таковые организовывались при предприятии или среди его сотрудников;
• гонорары, выплаченные по гражданско-правовым договорам;
• выплаты, положенные при компенсации ущерба, причиненного здоровью при выполнении трудовой функции.

Для определения чистого среднедневного заработка увольняемого необходимо произвести вычет сумм, начисленных за дни временной нетрудоспособности.

Формула и пример

Предположим, что расчет выходного пособия при сокращении штата ведется для работника, днем увольнения которого будет 3 октября 2019 года. Значит, по общему правилу, материальная помощь будет производиться на период с 4 октября по 3 ноября текущего года.

Расчетным периодом будут считаться последние 12 месяцев его работы на предприятии, предшествующие месяцу его увольнения, то есть период с 1 октября 2019 года по 30 сентября 2019 года включительно. Примечательно, что расчетный период начинается и заканчивается полным календарным месяцем.

Если работник не проработал целый год перед увольнением, за начало расчетного периода берется тот месяц, в котором он был принят на работу. Например, сотрудник увольняется 3 октября 2019 года, а начал работу — 15 декабря 2019 года; за основу берется период с 1 декабря прошлого года до 30 сентября текущего, а это – 10 календарных месяцев.

Ежемесячная зарплата увольняемого составляет 35 тыс. р .

За расчетный период (12 месяцев) он заработал 420 тыс. р . (35000*12=420000).

Из этой суммы следует исключить и оплату отпуска, а это – 52 тыс. 343 р .

Итого, доход (420000-52343) равен 367 тыс. 657 р .

Работник за расчетный период получил единоразовую премию в размере 23 тыс. р .

Плюсуем ее – 367657+23000. Получаем 390 тыс. 657 р .

Это весь доход увольняемого за последний год его работы.

Вычисляем количество фактически отработанных рабочих дней за расчетный период – без отпуска и дней временной нетрудоспособности, сотрудник проработал 237 дней .

Вычисляем средний дневной заработок: 390657/237=1648 р. 34 к .

В периоде, за который увольняемый должен получить выходное пособие – 22 рабочих дня .

Таким образом, размер его выходного пособия составит 36 тыс.263 р. 34 к . (1648.34*22).

Размер выходного пособия при сокращении высчитывается по формуле:

Вп = СДЗ*К2, где Вп – выходное пособие;

СДЗ – средний дневной заработок;

К2 – количество рабочих дней в периоде, на который начисляется выходное пособие.

В свою очередь, средний дневной заработок вычисляется так:

СДЗ = ФЗ*РП/К1, где ФЗ – фактически заработанные средства;

РП – расчетный период (12 или меньше месяцев);

К1 – количество фактически отработанных дней в расчетном периоде.

Выходное пособие должно быть выплачено работнику в день его увольнения, а если того нет на рабочем месте – на следующий день. В любом случае, полный расчет следует произвести не позже получения официального требований увольняемого.

Бухгалтерия

Отображение выплат выходных пособий в бухгалтерской отчетности регламентируется НК РФ, федеральным законодательством об обязательном пенсионном, социальном страховании и страховании при несчастных случаях на производстве. Правовое регулирование осуществляется также подзаконными актами Правительства РФ и профильных министерств.

Какими налогами облагается

Любое выходное пособие (в том числе и при увольнении в связи с сокращением штата) в 2019 году не подлежит налогообложению для работника, то есть увольняемый получает «чистую» сумму материальной помощи, без вычета НДФЛ и социальных взносов, что урегулировано ст.ст. 217, 255 НК РФ и законодательством о социальном страховании.

Норма имеет поправку: налог не вычитается из сумм, которые не превышают 3-кратный среднемесячный заработок увольняемого (для тех, кто трудится в жестких климатических условиях Крайнего Севера – 6-кратный размер).статье .

Основные проводки

Основанием для выплаты «отступных» является приказ руководителя предприятия об увольнении сотрудника в связи с сокращением штата. Суммы выходных пособий в бухгалтерской отчетности работодателя относится к расходам на оплату труда, что предусмотрено ст. 255 НК РФ. Они учитываются в месяце их начисления.

По КОСГУ такая помощь относится к пп. 262 «Пособия по социальной помощи населению» и отображается в проводке:

дебет 0.401.20.262 кредит 0.302.62.30, о чем ставится отметка: «начисление выходного пособия».

Выходное пособие при увольнении в связи с сокращением штата является неплохой материальной поддержкой тем, кто в условиях экономического кризиса в любое время рискует остаться без работы. Дополнительная финансовая помощь, не облагаемая налогами, дает возможность поиска новой работы, которая полностью устроит соискателя.

При увольнении с рабочего места, многие задумываются, удерживается ли при сокращении НДФЛ с выходного пособия . Перед уходом желательно разобраться, что это за налог, и как он высчитывается.

Особенности начисления НДФЛ

Налог на доходы физических лиц – это сумма, которая высчитывается с любого дохода физических лиц резидентов и нерезидентов РФ.

Зная особенности налогового кодекса, можно точно рассчитать, какую выплату ждать от работодателя.

В каких случаях не начисляется НДФЛ?

Налогообложение за выходное пособие не производится в следующих ситуациях:

1. Закрытие организации.
2. Сокращение служащих.
3. Призыв сотрудника на военную службу.
4. Трудовой договор изменен руководителем, и не устраивает служащего.
5. Доказанное нарушение прав работника.

Подтверждение можно найти в статье 178 ТК. Могут присутствовать дополнительные условия, прописанные работодателем в трудовом договоре.

Когда начисляется НДФЛ?

Налоги высчитываются с выходного пособия в таких случаях:

1. Превышение суммы выплат 3-х месячного заработка служащего.
2. Увольнение по соглашению обеих сторон.

Пособие не начисляется при увольнении работника организации по его собственному желанию. Больше информации .

Сумма должна быть равна или превышать средний заработок бывшего сотрудника.

Что такое 6-НДФЛ?

6-НДФЛ является новой декларацией, появившейся в 2018 году. В ней работодатель отражает финансовые отчеты о своих работниках.

Форма документа.

Выходное пособие, а также выплаты за 2 месяца без работы, не отражаются в 6-НДФЛ. Если сумма превышает допустимый размер, указывается только этот факт.

Размер заработной платы отражается в 1-ом разделе, где указывается сумма дохода. Вписывается количество лиц, работающих в организации. Декларация может подаваться за квартал или за год.

Если в бланке для заполнения цифрами присутствуют такие платежи, которые не проводятся организацией, там следует поставить 0. Когда документ написан, следует пронумеровать страницы следующим образом: 001, 004 и так далее.

Как рассчитать налог при увольнении?

Формула, по которой можно рассчитать НДФЛ при сокращении: от полной суммы зарплаты за последний месяц нужно высчитать необлагаемые налогом доходы и умножить на налоговую ставку. Полученную сумму требуется округлить. При последней цифре до пяти – в меньшую сторону, если число больше, то к большему значению.

Следует учесть такие нюансы:

1. Нужно учитывать только трудовые дни, не принимая во внимание выходные и праздники.
2. Социальные выплаты и премии не учитываются.

Кроме того, тип оплаты труда не влияет на расчет налогов.

Удерживается ли НДФЛ с выходного пособия при сокращении сотрудников?

Многих людей интересует, удерживается ли подоходный налог при увольнении служащих. НДФЛ не начисляется на компенсации, в том числе и выходное пособие. У нас уже есть статья об этом .

Также служащий может получить следующие денежные средства, которые не будут облагаться НДФЛ:

1. Вся заработная плата до сокращения.
2. Компенсация за неиспользованный отпуск. Полагается только тогда, когда стаж работника на конкретном предприятии превышает полгода.
3. Компенсация полагается, если сотрудника не уведомили о сокращении в положенный срок.
4. Возможны премии за хорошую работу или иные заслуги.

Помимо этого, бывший работник организации имеет право получать выходное пособие еще два месяца после ухода. Это возможно только в том случае, если служащий не нашел новую работу и стоит на учете биржи труда. Эти выплаты не облагаются налогом и положены после истечения двух месяцев.

Стаж после увольнения должен насчитываться еще в срок 12 месяцев даже если служащий остается безработным.

Для справки! НДФЛ при увольнении не насчитывается только тогда, если выплаты по компенсациям составляют сумму, которая меньше трех зарплат сотрудника. В случае превышения, лишние деньги облагаются налогом.

Налог на доходы физических лиц начисляется на выходное пособие, если руководителем доказан факт нарушения служащим трудовой дисциплины. Остальные денежные выплаты с места работы так же будут облагаться НДФЛ.

Как происходит расчет?

Заработная плата и выходное пособие не подлежат вычету страховых взносов при увольнении. Все компенсационные выплаты, должны быть начислены работнику до ухода в период от даты уведомления служащего и до его увольнения. Деньги должны быть выплачены в день расчета.

Нюанс! За два месяца до ухода сотрудника должны уведомить в письменном виде.

Исключением является компенсация за отпуск , если он неиспользованный, на которую насчитываются страховые взносы.

Они направляются в несколько типов фондов:

• медицинский;
• социальный;
• пенсионный.

Страховые взносы высчитываются работодателем и перечисляются в налоговую инспекцию. Данные хранятся в бухгалтерии для отчетности и могут пригодиться в случае разбирательств между организацией и бывшим работником.

При расчете суммы выплат нужно быть внимательным. Если работодатель начислит не все деньги, ему грозит ответственность по пункту 9 статьи 134 КЗоТ РФ. Возможна уголовная ответственность и лишение свободы до 3-х лет.

Сокращение численности или штата работников организации является одним из оснований для расторжения трудового договора по инициативе работодателя (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ).
При расторжении трудового договора по этому основанию от работодателя требуется соблюдение процедуры, предусмотренной трудовым . Невыполнение работодателем хотя бы одного из установленных законом мероприятий при увольнении работников, предусмотренных ст. 84.1 ТК РФ, может являться основанием для признания судом увольнения незаконным и повлечь за собой восстановление сотрудника на работе.

В день увольнения работодатель обязан выплатить сокращенному работнику все суммы, причитающиеся ему от работодателя (ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ):

1. Заработную плату за время, фактически отработанное в месяце увольнения.

2. Компенсацию за все неиспользованные отпуска (если таковые имеются). Так, ст. 127 ТК РФ предусмотрено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Это правило действует независимо от оснований прекращения трудового договора. Заметим, что при увольнении работника в связи с сокращением штата до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, удержание за неотработанные дни отпуска не производится (часть вторая ст. 137 ТК РФ).

3. Выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Из части первой и части второй ст. 178 ТК РФ следует, что работнику выплачивается:

• в день увольнения - выходное пособие в размере среднего заработка;
• если в течение второго месяца с момента увольнения работник не трудоустроится - средний заработок за этот месяц;
• если в двухнедельный срок с момента увольнения работник обратился в орган службы занятости населения и не был им трудоустроен в течение трех месяцев с даты увольнения, то в исключительных случаях по решению органа занятости работнику выплачивается средний заработок за этот третий месяц.

4. Дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, в случае, если трудовой договор расторгается с письменного согласия сотрудника до истечения двухмесячного срока предупреждения о сокращении штата. Дело в том, что по общему правилу, закрепленному в части второй ст. 180 ТК РФ, о предстоящем увольнении в связи с сокращением штата работник должен быть предупрежден работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. В предупреждении следует указать конкретную дату увольнения. При этом в силу части третьей ст. 180 ТК РФ работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока, указанного в части второй этой же статьи ТК РФ, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ.

Таким образом, заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, является доходом сотрудника, подлежащим обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (ст. 224 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Напомним, что согласно п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога.

Что касается компенсационных выплат, полагающихся сотруднику при сокращении штата, то в соответствии с п. 3 ст. 217 не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работника.

Мнение контролирующих органов по вопросу исчисления НДФЛ при сокращении штата выражено в письмах Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-01-03/18 и от 09.02.2006 N 03-05-01-04/22, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 20-14/3/061778, от 21.08.2006 N 28-10/73963, от 29.08.2005 N 28-11/61080.

В них, в частности, указывается, что не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 ТК РФ, а именно:

• средний месячный заработок на период трудоустройства.

Здесь обращаем внимание на то, что трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В соответствии со ст. 255 НК РФ выходное пособие, выплачиваемое увольняемым работникам сверх норм, установленных ст. 178 ТК РФ, относится к начислениям работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика, а следовательно, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Однако, если работнику при увольнении в связи с сокращением штата осуществляется выплата выходного пособия в повышенных размерах, то сумма выходного пособия, которая превышает размеры, установленные ст. 178 ТК РФ, подлежит обложению НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 14.09.2009 и от 15.12.2008 N 03-03-06/2/168, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546).

По поводу дополнительной компенсация, выплаченной работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, Минфин России высказался в письме от 11.03.2009 N 03-04-06-01/54. Где сообщил, что данная выплата также подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Что касается компенсации за неиспользованные отпуска, то данный вид компенсации исключен из перечня необлагаемых компенсационных выплат, связанных с увольнением работников (абзац шестой п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная работнику, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма УФНС России по г. Москве от 07.05.2008 N 28-10/044275, ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/133).

Страховые взносы в ПФ ФР, ФСС РФ и ФОМС

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) с 1 января 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами, уплачиваемыми напрямую в фонды: ПФ РФ (на обязательное пенсионное страхование), ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), ФФ ОМС и ТФ ОМС (на обязательное медицинское страхование).

Согласно части 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Соответственно, заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, подлежит обложению страховыми взносами на общем основании.

Что касается компенсационных выплат, то пп. "д" п. 2 части 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, учитывая, что данная норма является аналогичной п. 3 ст. 217 НК РФ, полагаем, что, как и в случае с НДФЛ, не подлежат обложению страховыми взносами такие выплаты, как:

• выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
• средний месячный заработок на период трудоустройства;
• дополнительная компенсация, выплаченная работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Что касается компенсации за неиспользованные отпуска, то данный вид компенсации подлежит обложению страховыми взносами.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина, Родюшкин Сергей

Предусмотренная трудовым законодательством дополнительная компенсация за расторжение трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении не облагается в полном размере. Данная выплата не относится к выходному пособию, которое не включается в базу для начисления страховых взносов в размере трехкратного среднемесячного заработка увольняемого работника (шестикратного заработка — для «северных» работников). К такому выводу пришел Минтруд России в письме .

В подпункте «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ сказано, что страховые взносы не начисляются на установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников. Исключение составляют, в частности, выплаты в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднемесячного заработка работника (шестикратный размер — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Причем такой порядок применяется независимо от основания, по которому производится увольнение (письмо Минтруда от 24.09.14 № 17-3/В-448, см. « »).

У страхователя, обратившегося в Минтруд, возник вопрос: включается ли в указанный лимит (то есть в трехкратный или шестикратный размер среднемесячного заработка) дополнительная компенсация за досрочное увольнение работника, предупрежденного об увольнении с связи с сокращением штата? Нет, не включается, разъясняется в комментируемом письме от 11.02.16 № 17-3/В-56.

Напомним, что при увольнении работника в связи с сокращением штата работодатель должен выплатить ему выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ст. 178 ТК РФ). В соответствии со статьей 180 Трудового кодекса работодатель обязан предупредить работника об увольнении в связи с ликвидацией компании, сокращением численности или штата как минимум за два месяца. При этом с согласия сотрудника трудовые отношения с ним могут быть прекращены и до указанного срока. В этом случае работнику выплачивается дополнительная компенсация в размере среднего заработка. Она рассчитывается пропорционально времени, которое осталось до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ).

Таким образом, на практике возможна следующая ситуация. Работник уволен до истечения срока предупреждения о сокращении штата. Соответственно, ему выплачено не только выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, но и дополнительная компенсация за досрочное увольнение.

Из комментируемого письма Минтруда следует, что в описанной выше ситуации к выплатам, освобождаемым от обложения взносами в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный (или шестикратный) размер среднемесячного заработка, относятся только:

Выходное пособие, выплачиваемое в связи с сокращением штата;

Среднемесячный заработок на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ).

Что касается дополнительной компенсации за досрочное увольнение (ст. 180 ТК РФ), то такая компенсация не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым взносами в части, не превышающей в целом трехкратный (или шестикратный) размер среднего заработка. Указанная дополнительная компенсация не облагается страховыми взносами в силу подпункта «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в полном размере.